高收入人群借個人獨資合伙企業核定征稅方式來避稅，有了一個最新的案例，而這一手法從2022年開始已經被財政部、稅務總局明令禁止。

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擬上市的池州華宇電子科技股份有限公司（下稱“華宇電子”）的一則回復，詳細披露出該公司高管避稅手法。

根據深交所發行上市審核信息公開網站，5月25日，華宇電子及保薦機構公開對此前審核問詢函內容進行了回復。其中針對深交所關注的在業務注入華宇電子中，相關主體歷次股權變更、注冊地頻繁變化、獲得地方獎勵補貼等問題，華宇電子在回復中一個關鍵點是，出于稅收籌劃的需要。

根據上述回復，深圳泰美達、深圳華宇半導體將資產、業務轉移給華宇創芯后，計劃在清算后注銷。考慮到注銷時間較長，為了避免與上市主體使用相同或類似的字號，深圳泰美達、深圳華宇半導體將公司名 稱變更為潛山（臺州）紀炳、潛山（臺州）華威。

2019年1月，為了享受臺州當地的個人獨資企業核定征收個人所得稅政策，潛山華威、潛山紀炳將注冊地址由深圳遷移至臺州。

2019年3月，高蓮花（注：現任華宇電子董事）設立的個人獨資企業臺州市自盛貿易商行、趙勇（公司董事）設立的個人獨資企業臺州市勇達貿易商行、劉世剛（公司董事長弟弟）設立的個人獨資企業臺州市芯旺貿易商行分別將所持有的潛山華威的29.64萬元、17.39萬元、5.79萬元股權轉讓給唐海珍（公司行政人員）。同月，彭勇（公司董事長）設立的個人獨資企業臺州市創芯貿易商行以及臺州市芯旺貿易商行分別將其持有的潛山紀炳32萬元、30萬元股權轉讓給肖麗萍（公司行政人員）；臺州市自盛貿易商行、臺州市勇達貿易商行分別將其所持有潛山紀炳19萬元、19萬元股權轉讓給唐海珍。

臺州市芯旺貿易商行、臺州市自盛貿易商行、臺州市勇達貿易商行、臺州市創芯貿易商行在進行上述股權轉讓時，按照 5%的征收率核定了應納稅所得額，合計繳納個人所得稅48.86萬元。

上述回復稱，如彭勇、高蓮花、趙勇、劉世剛不將其直接持有的潛山華威、潛山紀炳股權先轉移至其成立的個人獨資企業，而是由該等人員直接將所持有的潛山華威、潛山紀炳股權直接轉讓給唐海珍、肖麗萍，彭勇、高蓮花、趙勇、劉世剛，需繳納的個人所得稅合計為 818.98 萬元。

而通過將直接持有的股權轉讓給設立的個人獨資企業后再轉讓給唐海珍、肖麗萍的方式，應繳納的個人所得稅為 48.86 萬元，差額為 770.12 萬元。

上述回復稱，潛山華威、潛山紀炳相關股東享受核定征收優惠政策相關事項不存在潛在糾紛或違法違規情形。

其中原因之一是，上述交易獲得地方稅務部門核發的《企業（個人）所得稅征收方式鑒定表》，確定四家個人獨資企業按收入總額核定 應稅所得額，所得率為5%；另外，地方稅務部門出具的《涉稅信息查詢結果告知書》，確認四家個人獨資企業均已注銷，不存在被查處的稅收違法行為等。

上述避稅手法關鍵在于，如果個人直接通過股權轉讓取得收入，屬于個稅中的財產轉讓所得，那么應稅所得為股權轉讓收入減去財產原值及轉讓合理費用后，然后按照20%統一比例稅率征稅。

而通過設立個人獨資企業，這一收入屬于個稅中的經營所得，而經營所得計稅有查賬征稅和核定征稅兩種方式。查賬征稅就是由股權轉讓收入減去成本費用等，然后按照5%~35%超額累進稅率來計稅，這一方法可以如實反映企業經營稅負。

但由于一些個人獨資企業會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬等原因，也有稅務部門會采取核定征稅。上述案例正是按照5%比例來核定應稅所得，最終按照5%~35%超額累進稅率來計稅。

其實，上述高管這一避稅手法在業內引起爭議。

一位稅務專家告訴第一財經，自然人將直接持有的股權轉讓給自己設立的個人獨資企業，股權轉讓價格存在不公允的可能。這一避稅手法就是將本來應該由個人實現的股權轉讓所得，轉移到個人獨資企業，再通過核定征稅（個稅經營所得）來享受優惠。5%應稅所得率比較少見。

廣悅律師事務所任正勇律師告訴第一財經，上述案例較為常見，有兩個爭議點，一個是自然人轉讓股權給該自然人所有的個人獨資企業，是否應該征稅。第二個是，個人獨資企業轉讓股權能否核定征稅。

對于第二點，目前國家已經有明確的政策，否定了這一操作手法。

2021年12月31日，財政部、稅務總局公布了《關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》（下稱《公告》），2022年1月1日起，對持有股權、股票、合伙企業財產份額等權益性投資的個人獨資企業、合伙企業（下稱“獨資合伙企業”），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

此前一些個人獨資企業、合伙企業為了降低稅負，疊加一些地方招商引資為了吸引企業入駐，就出現利用核定征稅方式，實質性降低稅負。這一高收入人群套用核定征收方式避稅手法被審計署披露，2021年財政部、稅務總局對此進行整改，當年有百余人補稅8.4億元，而上述《公告》正是對這一避稅手法進行徹底打擊。

按照《公告》要求，公告實施前獨資合伙企業已持有權益性投資的，應當在2022年1月30日前向稅務機關報送持有權益性投資的情況。稅務機關接到核定征收獨資合伙企業報送持有權益性投資情況的，調整其征收方式為查賬征收。

任正勇表示，根據自己這一年多接觸的案例，現在多地稅務機關在審計署和稅務總局的監督下對此進行了查處，對這些之前進行核定征收的個獨投資人和自然人合伙人的股權轉讓所得采取了查賬征收，通知當事人將稅額不足部分進行納稅申報。

華宇電子上述回復也提及，公司實際控制人彭勇、高蓮花、趙勇、高新華已經出具承諾，確認：如因稅收政策調整等，主管稅務機關要求前述個人獨資企業補繳相關稅款，公司實際控制人將在收到主管稅務機關通知時協助相關主體進行補繳，并就差額部分承擔補足責任；

華宇電子回復還稱，上述股權轉讓不涉及發行人，不會引致發行人存在補繳稅款或受到行政處罰的風險。

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