百年一遇的全球稅制改革又有了新進展。

8日經濟合作與發展組織（OECD）宣布，136個國家和地區就國際稅收制度重大改革達成共識，并發布了《關于應對經濟數字化稅收挑戰雙支柱方案的聲明》（下稱《聲明》）。此次《聲明》中基本延續了7月份相關改革內容，但也有些變化。

北京國家會計學院李旭紅教授告訴第一財經，此次同意全球稅改方案國家和地區增加至136個，包括了7月未加入的愛爾蘭、愛沙尼亞和匈牙利。稅改方案較之前也有一些變化，比如明確全球最低有效稅率為15%，而非之前的“至少15%”，并稱這一稅率未來不會提高。

疫情沖擊下各國政府普遍“差錢”，針對一些跨國公司將利潤轉移到“避稅天堂”來逃避稅的行為，越來越多國家希望聯手嚴打，改變現有的國際稅制，從而確保國家之間更公平地分到跨國公司的利潤。

此次全球稅改中，打擊跨國企業逃避稅的關鍵舉措，正是前述《聲明》中的支柱二：通過建立全球最低稅制度，打擊跨國企業逃避稅，并為企業所得稅稅率競爭劃定底線。此前相關協議明確最低有效稅率為“最低15%”，這意味著這一最低有效稅率可以高于15%。

這顯然對于像愛爾蘭這樣的避稅地國家或地區不利。愛爾蘭企業所得稅稅率為12.5%，匈牙利更是不到10%。全球最低稅實施后可能會造成低稅地國家資本外流。愛爾蘭官方曾預估全球稅改將讓當地損失20億歐元企業所得稅。正是由于擔心實際最低有效稅率遠高于15%，包括愛爾蘭等國此前沒有加入全球稅改陣營。

最終經過協商，此次《聲明》對最低有效稅率表述做出調整，即明確最低有效稅率為15%。據OECD測算，全球最低稅稅率為15%，預計每年在全球范圍內增加1500億美元的企業所得稅收入。

此次愛爾蘭等國加入，也推動全球稅改再進了一步。但并非所有成員都加入，還剩肯尼亞、尼日利亞、巴基斯坦和斯里蘭卡四地尚未加入。不過已同意全球稅改的136個國家和地區的生產總值占全球比重已超過90%，全球稅改成為大勢所趨。

中國企業所得稅稅率為25%，高于15%全球最低有效稅率，目前專家普遍認為全球最低稅制度對在華企業影響不大。

蘇州大學國際稅收戰略研究與咨詢中心學術委員會主任姜躍生撰文分析，中國已累計實際利用外資近2.5萬億美元，做好全球最低稅對我國外資企業影響的分析十分重要。通過分析，只要我國對稅收優惠政策進行進一步的規范和清理，除少量企業外，外資企業的整體實際稅率就會高于全球最低稅率，全球最低稅在中國不會形成明顯的利潤轉移和稅源流失。但需引起高度重視的是，全球最低稅的“蝴蝶效應”所引起的稅基侵蝕和利潤轉移。

李旭紅表示，此次《聲明》另一大亮點是，除了要求各稅收轄區撤銷企業所有數字服務稅單邊措施外，新增未來不再引入類似措施的承諾。

為了打擊數字跨國企業逃避稅，歐盟此前提出開征數字服務稅，征收對象大多為谷歌、亞馬遜、蘋果、臉書等互聯網巨頭，這引起美國不滿。而隨著全球最低稅推出，美國希望歐盟放棄征收數字服務稅。

今年7月，歐盟委員會公開表示，將暫緩推出原定本月底出臺的數字稅征收計劃，以免妨礙達成更公平的全球稅收協議，并將于今年秋季對該計劃進行重新評估。

此次《聲明》中支柱一“單邊措施”中表示，自 2021年10月8日起，至2023年12月31日和多邊公約生效日中較早一日，各轄區不得對任何企業實施新立法的數字服務稅或者其他相關類似單邊措施。將妥善協調撤銷現行數字服務稅以及其他相關類似措施的方式。

《聲明》中支柱一的核心內容，是突破現行國際稅收規則中關于物理存在的限制條件，向市場國重新分配大型跨國企業的利潤和征稅權，以確保相關跨國企業在數字經濟背景下更加公平地承擔全球納稅義務。

OECD測算，支柱一預計影響全球規模最大且最具營利性的約100家跨國企業集團，每年將超過1250億美元的利潤重新分配給市場國。

李旭紅表示，此次《聲明》還有一些變化，比如新增處于國際化活動初始階段的跨國企業豁免適用低稅支付規則的規定；將全球反稅基侵蝕規則經濟實質排除比例的過渡期由5年延長至10年等。

中央財經大學國際稅務研究中心主任曹明星告訴第一財經，G20支持OECD設計的國際稅收“雙支柱”改革方案初步達成，這是數字經濟背景下全球化新階段的重大嘗試和重要起步。就其內容而言，無論是突破傳統直接向市場國分配征稅權以求稅收公平，還是建立全球最低稅制度為稅率競爭劃定底線，都是歷時六年的改革攻堅取得重大進展，更是全球治理新階段國家利益針對跨國資本的再次整體覺醒。

他認為，從更深層次的本質而言，全球稅改突破由注冊地和總部所在地等身份性因素獨占或主導利潤和稅基分配的傳統，承認并確立以最終使用和消費為標志的人的生產生活為基礎的價值創造和收益分享機制，是人的生活和勞動對物化要素優勢的糾正，體現了經濟發展對“人本性”理念的回歸。無論如何，改革方案的達成，是國際社會包括中國專家艱苦努力的成果，值得慶祝。

曹明星表示，仍需小心謹慎對待全球稅改方案的具體規則設計和最終落地實施。一是要避免發達國家基于優勢話語權出于既得利益保護，弱化新規則對金融、科技與高端服務等資本化要素和產業的衡平性調整，而是變相地加大對勞動本身和中低端產業的盤剝；事實上，正是資本與勞動的分配失衡，才導致今日的利潤稅基失衡和經濟社會發展困境。

他表示，二是要尊重發展中地區和產業自主發展的經濟和稅收權利，為必要的正當的稅率競爭和稅收財政優惠正名，避免基于狹義稅收理念有了微量稅基獲得卻阻斷經濟發展和產業成長機遇，從而因為發達國家的“抽梯子”落入發展陷阱。

《聲明》所附實施計劃表示，雙支柱方案擬在2022年推進立法，2023年生效執行。不過相關《聲明》仍有待二十國集團（G20）領導人峰會核準。全球稅改達成最終協議仍有一些挑戰，真正落地仍有待觀察。

標簽： 全球 稅改 再進一步 最低