2020年3月1日至6月30日，我國數(shù)千萬個(gè)人納稅人首次通過線上或線下申報(bào)方式自主完成個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算，這意味著社會(huì)普遍關(guān)注的2019開始實(shí)施的新個(gè)人所得稅法已經(jīng)成功落地。

個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算(以下稱個(gè)稅年度匯算)，簡(jiǎn)單來說，就是個(gè)人所得稅納稅人在已經(jīng)預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補(bǔ)漏，匯總收支，按年算賬，多退少補(bǔ)”，它是個(gè)人所得稅公平性的制度保障，也是西方發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行的個(gè)人所得稅征管制度。

首次個(gè)稅綜合所得年度匯算的成功實(shí)施彰顯我國稅收治理能力

稅收制度是國家經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，實(shí)現(xiàn)稅收制度與管理現(xiàn)代化是國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。首次個(gè)稅年度匯算克服了自然人稅收征管的復(fù)雜性，及時(shí)應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情帶來的特殊困難，它的成功實(shí)施，在五個(gè)方面彰顯了新時(shí)代我國國家稅收治理能力。

第一，區(qū)別于發(fā)達(dá)國家復(fù)雜的個(gè)人所得稅稅制，根據(jù)我國客觀實(shí)際，簡(jiǎn)化稅制設(shè)計(jì)，體現(xiàn)了國家稅收治理領(lǐng)域的制度優(yōu)勢(shì)。與其它稅類相比，由于存在較多收入和扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)分，綜合所得稅制下的稅收普管理，不論是從征稅方面看，還是納稅方面看，都相對(duì)復(fù)雜。而且越是追求公平的制度設(shè)計(jì)，在征管上就越是復(fù)雜，實(shí)施難度越大，管理成本也越高。但理論上最公平的稅制設(shè)計(jì)，如果在征管在無法實(shí)施，也會(huì)最成為最“蹩腳”的稅制，這一觀點(diǎn)已在國內(nèi)外財(cái)稅理論與實(shí)務(wù)界達(dá)成共識(shí)。如美國，由于個(gè)人所得稅稅制復(fù)雜，非經(jīng)專業(yè)人士代辦或幫助，一般納稅人都不能自行完成年度匯算，遵從成本很高，其復(fù)雜性甚至受到很多專業(yè)人士的“詬病”。這次我國個(gè)稅綜合部份的稅制設(shè)計(jì)沒有照搬西方國家發(fā)達(dá)國家運(yùn)行多年，看以成熟的復(fù)雜稅制，而是進(jìn)行簡(jiǎn)化設(shè)計(jì)。新個(gè)稅法對(duì)綜合收入部分的扣除項(xiàng)目除年度免征額6萬元外，6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目貼近納稅人實(shí)際生活支出需求，在扣除標(biāo)準(zhǔn)上均采用定額非比例標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化的稅制設(shè)計(jì)便于被我國數(shù)量龐大、分布不均的自然人納稅人群體理解掌握，也便于有效實(shí)施。可以說，與我國國情相適應(yīng)的的稅制設(shè)計(jì)是首次個(gè)稅年度匯算成功實(shí)施的制度保障。

第二，為數(shù)量龐大的個(gè)人納稅群體提供及時(shí)、高效、多樣化的納稅服務(wù)，并得到社會(huì)各方面的普遍認(rèn)可，體現(xiàn)了政府稅務(wù)部門在國家稅收治理領(lǐng)域較高的組織實(shí)施能力。近年來，通過優(yōu)化內(nèi)外部資源配置和創(chuàng)新稅務(wù)管理的方式，我國政府稅務(wù)部門征管與服務(wù)能力不斷提升，圓滿完成多項(xiàng)稅制改革的落地，積累了豐富的管理服務(wù)經(jīng)驗(yàn)。繼國地稅機(jī)構(gòu)合并重大改革后，政府稅務(wù)部門納能服務(wù)能力在這次個(gè)稅年度匯算中進(jìn)一步得到展現(xiàn)：一是辦稅渠道和辦理方式更加多樣。在線上，納稅人可通過網(wǎng)上稅務(wù)局辦理年度匯算或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)申報(bào)表預(yù)填服務(wù)。在線下，納稅人可以通過郵寄方式或者到辦稅服務(wù)廳辦理個(gè)稅匯算清繳。同時(shí)，本次匯算清繳為還為納稅人提供了三種辦理方式，即自己辦、單位辦、請(qǐng)人辦，納稅人可根據(jù)自身實(shí)際自主選擇其中一種方式。二是辦理時(shí)間更加靈活。為幫助納稅人合理有序地完成年度匯算，避免出現(xiàn)扎堆擁堵，稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳的過程中通過一定方式分批分期提醒納稅人在確定的時(shí)間段內(nèi)錯(cuò)峰辦理。三是政策宣傳方式更加完善。稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳的過程中推出一系列的辦稅指引，并通過廣播、電視、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)、公益廣告、網(wǎng)上稅務(wù)局、12366納稅服務(wù)熱線等渠道，不斷加大年度匯算的政策解讀和操作輔導(dǎo)力度，幫助有需要的納稅人順利完成年度匯算。可以說，政府稅務(wù)部門不斷提升的納稅服務(wù)能力是首次個(gè)稅年度匯算成功實(shí)施的組織保障。

第三，圍繞提高征管效率目標(biāo)，將現(xiàn)代信息技術(shù)創(chuàng)新性運(yùn)用于個(gè)稅年度匯算中，體現(xiàn)了國家稅收治理領(lǐng)域的科技應(yīng)用創(chuàng)新能力。本次個(gè)稅匯算清繳依托我國較高的社會(huì)信息化水平(如居民智能手機(jī)普及率、在線支付率、網(wǎng)絡(luò)覆蓋率和速度等居于世界領(lǐng)先)，運(yùn)用最新信息技術(shù)，為納稅人提供網(wǎng)頁申報(bào)、手機(jī)APP申報(bào)等申報(bào)渠道，為我國本次大規(guī)模的個(gè)稅匯算清繳線上辦理提供了技術(shù)支持。同時(shí)，還通過網(wǎng)上稅務(wù)局，根據(jù)一定規(guī)則為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)，如果納稅人對(duì)預(yù)填的結(jié)果沒有異議，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款，極大地方便納稅人，解決了數(shù)以千萬納稅人在規(guī)定的3個(gè)月時(shí)間內(nèi)辦理年度匯算，而且用戶體驗(yàn)普遍反映較好，這種針對(duì)“海量”自然納稅人開放的線上實(shí)時(shí)申報(bào)系統(tǒng)是一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性的稅收征管創(chuàng)新，極大的提高了稅收管理效率，確保了首次年度匯算清繳順利實(shí)施。可以說，稅務(wù)信息化技術(shù)，尤其是線上信息技術(shù)的成熟運(yùn)用是首次個(gè)稅年度匯算成功實(shí)施的技術(shù)保障。

第四，第三方涉稅信息的正式引入，突破了傳統(tǒng)稅收征管的信息“瓶頸”，體現(xiàn)了在國家稅收治理領(lǐng)域通過政府部門間合作的協(xié)同創(chuàng)新能力。稅收管理能力提升的“瓶頸”在于征納雙方信息處于不對(duì)稱狀況，從根本上解決這一問題的辦法在于引入建立第三信息報(bào)告(或披露)制度，即強(qiáng)化政府稅務(wù)部門與其它管理涉稅信息部門之間的協(xié)同，實(shí)現(xiàn)信息資源整合，提高政府管理效率。這次個(gè)稅年度匯算首次建立第三涉稅相關(guān)信息共享機(jī)制，在系統(tǒng)中引入與公安部門的個(gè)人身份信息和代扣代繳單位申報(bào)的個(gè)人支出信息，突破了由僅由納稅人填寫信息的傳統(tǒng)申報(bào)方法，不僅提高了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，還縮短了匯算申報(bào)時(shí)間，大大提高了征管效率，廣大個(gè)人所得稅納稅人對(duì)首次“納稅體驗(yàn)”的滿意度很高。可以說，通過政府部門間組織協(xié)同，實(shí)現(xiàn)第三方涉稅信息共享，是首次稅年度匯算成功實(shí)施的機(jī)制保障。

第五，授信于納稅人，還責(zé)于納稅人，引導(dǎo)公民主動(dòng)履行稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，體現(xiàn)了在國家稅收治理領(lǐng)域治理模式的創(chuàng)新能力。個(gè)稅被稱為公民與政府的天然“紐帶”，征收面較廣，是反映稅收在國家治理體系中基礎(chǔ)性作用的重要組成部分。隨著新個(gè)稅法的實(shí)施，越來越多的普通公民將被要求進(jìn)行個(gè)稅年度匯算，這種“紐帶”作用將會(huì)更加凸顯。在首次個(gè)稅年度匯算中，納稅人通過線上或線下申報(bào)可以實(shí)時(shí)辦理“多退少補(bǔ)”事項(xiàng)，而不需要再進(jìn)行單獨(dú)的補(bǔ)稅或退稅申報(bào)，體現(xiàn)了授信于納稅人，還責(zé)于納稅人的管理理念。這種建立在良好的信任和責(zé)任感基礎(chǔ)上，納稅人普遍參與的方式實(shí)現(xiàn)了管理模式的創(chuàng)新，除了能夠增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，還能增強(qiáng)公民對(duì)社會(huì)公共事務(wù)的參與感和責(zé)任感，有利于促進(jìn)形成政府、社會(huì)與公民共治的良性社會(huì)治理模式。千萬數(shù)量級(jí)的個(gè)稅納稅人首次自主通過個(gè)稅年度匯算及時(shí)辦理“補(bǔ)稅”或“退稅”，既反映了個(gè)人納稅主體較高的自主性、自律性和參與度，也是現(xiàn)代公共治理理念在國家稅收治理領(lǐng)域的體現(xiàn)。可以說，治理模式的創(chuàng)新是首次個(gè)稅年度匯算成功實(shí)施的動(dòng)力保障。

三方面加強(qiáng)和完善我國個(gè)人所得稅稅管理

首次個(gè)人年度匯算是我國稅收征管改革歷程中具有標(biāo)志性的事件，是國家稅收治理能力的最新綜合反映，它不僅為新個(gè)人所得稅法的實(shí)施打下了良好的開端，還將為后續(xù)推進(jìn)的自然人稅費(fèi)征管改革提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。在年度匯算的基礎(chǔ)上繼續(xù)推進(jìn)個(gè)人所得稅管理，還需要重點(diǎn)加強(qiáng)和完善以下三方面內(nèi)容：

一是加快完善與自然人有關(guān)的征管法律體系，落實(shí)稅收法定原則。《稅收征收管理法》是調(diào)整稅收征納法律關(guān)系的基本法律制度，涵蓋登記、申報(bào)、繳款、檢查和法律責(zé)任等基本法律程序制度。這部頒布于1992年的法律制度，僅在2001年進(jìn)行了一次較大修訂，在當(dāng)時(shí)稅制狀況(間接稅或工商稅制為主))下，這部法律調(diào)整的稅收法律關(guān)系主體主要是從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而自然人納稅人(對(duì)應(yīng)于個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)的相應(yīng)規(guī)定較為缺失，亟待完善。隨著個(gè)人綜合所得稅制的落地，對(duì)自然人納稅人管理的法律制度需求就更為迫切，關(guān)系到落實(shí)稅收法定原則的重大考量。這些法律制度包括：納稅人識(shí)別號(hào)法律制度、納稅人自行申報(bào)法律制度、稅收評(píng)估(確認(rèn))法律制度、自然人稅收征管措施法律制度、稅收優(yōu)先受償權(quán)法律制度、第三方信息報(bào)告法律制度等。

二是加強(qiáng)與政府部門間協(xié)稅信息協(xié)作，提高個(gè)人所得稅征管效率和納稅遵從水平。在首次個(gè)稅匯算中，個(gè)人身份和綜合類的收入信息通過部門協(xié)作由實(shí)現(xiàn)了第三方信息共享，但6項(xiàng)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的信息是由申報(bào)人自行申報(bào)。由于多種原因，上述信息客觀上還會(huì)存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和瞞報(bào)的可能性，需要政府稅務(wù)部門運(yùn)用第三方信息進(jìn)一步核實(shí)申報(bào)信息的準(zhǔn)確性和完整性。因此，需要加快推進(jìn)公安、教育、住房、金融、醫(yī)療衛(wèi)生等政府部門涉稅信息的共享，利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的“快”，在短時(shí)間內(nèi)完成海量申報(bào)信息的比對(duì)工作，提高稅收征管效率;運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的“準(zhǔn)”，實(shí)現(xiàn)信息對(duì)比的準(zhǔn)確性，提高個(gè)人所得稅的遵從水平。

三是加強(qiáng)納稅人隱私權(quán)的保護(hù)，充分尊重納稅人的基本權(quán)利。由于稅收征管的需要，個(gè)稅年度匯算系統(tǒng)中匯集了個(gè)人所得稅納稅人姓名、肖像、年齡、居住地址、身份證號(hào)、健康狀況、財(cái)產(chǎn)狀況及家庭成員等信息。在這些信息中，有些信息于屬于個(gè)人隱私，應(yīng)嚴(yán)格限制納稅人隱私信息用于非稅目的。此外，由于互聯(lián)網(wǎng)所具有的開放性的特點(diǎn)，需要對(duì)匯算系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性從技術(shù)層面建立長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。(樊勇)

(作者系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院黨委書記、教授)

標(biāo)簽： 稅收治理 個(gè)稅綜合所得