6月美國(guó)CPI同比上漲9.1%，創(chuàng)下自1981年11月以來(lái)的新高。美國(guó)二季度GDP年化環(huán)比增長(zhǎng)率為-0.9%，連續(xù)兩個(gè)季度負(fù)增長(zhǎng)。為應(yīng)對(duì)高通脹對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重負(fù)面影響，美國(guó)國(guó)會(huì)參議院民主黨領(lǐng)袖查克·舒默7月27日提出《2022年削減通脹法案》（下稱(chēng)《削減通脹法案》）。

不過(guò)，這項(xiàng)本應(yīng)聚焦解決美國(guó)嚴(yán)重通脹問(wèn)題的法案，卻包括向美國(guó)大公司加稅的條款，以及向美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）增加預(yù)算以提升IRS征管能力的條款。理由則冠冕堂皇：向美國(guó)大公司加稅是為了籌集資金以保障美國(guó)能源穩(wěn)定、應(yīng)對(duì)氣候變化、降低財(cái)政赤字和延長(zhǎng)醫(yī)保。但是，這些本就是包括在《重建美好法案》中的重要內(nèi)容，怎么又“改頭換面”出現(xiàn)在《削減通脹法案》之中呢？

一度淡出公眾視野的民主黨加稅主張，似乎又要卷土重來(lái)，其中諸多問(wèn)題耐人尋味。

(相關(guān)資料圖)

向大公司征收公司最低稅

《削減通脹法案》提出向利潤(rùn)超過(guò)10億美元的美國(guó)大公司加征“可替代公司最低稅”（下稱(chēng)公司最低稅），稅率為15%。征稅對(duì)象為約200家美國(guó)大公司。

《削減通脹法案》提出這些大公司在目前21%的美國(guó)聯(lián)邦標(biāo)準(zhǔn)所得稅稅率下的實(shí)際稅率（ETR）不足15%，為堵塞美國(guó)大公司避稅漏洞，《削減通脹法案》建議公司最低稅以“經(jīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表所得”為征稅基礎(chǔ)，這意味著依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)將成為繳納公司最低稅的稅基，而不再依賴(lài)于一直沿用的、以稅法規(guī)則計(jì)算的應(yīng)納稅所得額作為繳稅稅基。

所謂“經(jīng)調(diào)整”，只是有限項(xiàng)目的有限調(diào)整，而不是之前的將“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”調(diào)整為稅法規(guī)則下的“應(yīng)納稅所得額”。當(dāng)美國(guó)大公司的“經(jīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表所得”超過(guò)10億美元，就需要向聯(lián)邦政府繳納稅率為15%的公司最低稅，但是允許抵減以前年度的經(jīng)營(yíng)虧損和進(jìn)行稅收抵免。

如果《削減通脹法案》最終得以通過(guò)而成為法律，公司最低稅將自2023年1月1日起實(shí)施，美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算辦公室估計(jì)，未來(lái)10年公司最低稅將為美國(guó)增加約3130億美元的稅收收入。

除了加稅增收，《削減通脹法案》還提出查稅增收，即增加對(duì)IRS的預(yù)算投入，提升IRS的審計(jì)能力，通過(guò)查稅增加美國(guó)的稅收收入。據(jù)報(bào)道美國(guó)每年有近1萬(wàn)億美元的稅收流失是基于稅收申報(bào)問(wèn)題。美國(guó)一項(xiàng)民意調(diào)查顯示，近四分之三的受訪者認(rèn)為IRS應(yīng)該對(duì)美國(guó)大公司和富人進(jìn)行更多、力度更大的稅務(wù)審計(jì)。

《削減通脹法案》提出要在未來(lái)10年向IRS增加預(yù)算投入800億美元，其中約456億美元用來(lái)增強(qiáng)審計(jì)人員力量、約253億美元用來(lái)增強(qiáng)審計(jì)支持工作、約48億美元用于審計(jì)系統(tǒng)更新、約32億美元用來(lái)提升納稅人服務(wù)水平。法案提出，增加的預(yù)算投入將主要用于對(duì)美國(guó)前1%最富人群的稅務(wù)審計(jì)，不會(huì)增加年收入40萬(wàn)美元以下人群的稅收負(fù)擔(dān)。美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算辦公室估計(jì)此舉將在未來(lái)10年增加稅收收入約2030億美元。

加稅之路終將不平坦

2021年11月19日，美國(guó)眾議院以220票對(duì)213票通過(guò)《重建美好法案》，但是這項(xiàng)總額高達(dá)1.75萬(wàn)億美元的法案卻一直沒(méi)有在參議院獲得通過(guò)，主要原因是民主黨參議員喬·曼欽和柯?tīng)柦z滕·西內(nèi)瑪反對(duì)。民主黨如果想要在參議院以預(yù)算和解程序通過(guò)法案，就必須保住民主黨內(nèi)的團(tuán)結(jié)一致，因?yàn)楣埠忘h參議員會(huì)一致反對(duì)民主黨提出的議案。

不過(guò)，對(duì)于《削減通脹法案》，喬·曼欽的態(tài)度卻發(fā)生巨大改變，于7月27日發(fā)表聲明稱(chēng)，已與參議院民主黨領(lǐng)袖達(dá)成一致，支持通過(guò)《削減通脹法案》，以降低財(cái)政赤字、降低能源成本、降低醫(yī)保成本等措施來(lái)降低創(chuàng)紀(jì)錄的美國(guó)通脹。可是，《削減通脹法案》中的大部分條款來(lái)自于之前他反對(duì)的《重建美好法案》，除了本文提及的稅收條款之外，《削減通脹法案》中的處方藥價(jià)格改革、能源安全和應(yīng)對(duì)氣候變化等條款也都包括在《重建美好法案》之中，只是做了相應(yīng)的修改。對(duì)此曼欽說(shuō)《重建美好法案》已經(jīng)“死亡”，取而代之的是他全力支持的《削減通脹法案》。

但是，加稅之路終將不平坦。于民主黨而言，目前民主黨參議員柯?tīng)柦z滕·西內(nèi)瑪?shù)膽B(tài)度仍不明朗。于共和黨而言，反對(duì)加稅的聲音是巨大而響亮的。邁克·克拉波是美國(guó)參議院財(cái)政委員會(huì)的共和黨領(lǐng)導(dǎo)人，也是美國(guó)頂尖的稅收專(zhuān)家，他多次公開(kāi)表示堅(jiān)決反對(duì)《削減通脹法案》中的加稅條款。克拉波引用的美國(guó)跨黨派的稅收委員會(huì)報(bào)告顯示，僅在2023年，《削減通脹法案》就會(huì)對(duì)年收入20萬(wàn)美元以下人群增稅近170億美元；另外，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)向美國(guó)大公司征收公司最低稅將會(huì)對(duì)美國(guó)制造業(yè)公司造成極大打擊，超出美國(guó)大公司的承受能力。克拉波認(rèn)為，基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的公司最低稅并不能堵塞美國(guó)稅收法典存在的漏洞，應(yīng)予以放棄。

結(jié)合支柱二全球最低稅謹(jǐn)慎觀察美國(guó)稅收動(dòng)向

7月的二十國(guó)集團(tuán)（G20）財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議批準(zhǔn)了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）秘書(shū)長(zhǎng)提交的工作報(bào)告，對(duì)于支柱二全球最低稅而言，技術(shù)性工作已經(jīng)接近尾聲，全球反稅基侵蝕規(guī)則（GloBE）的《立法模板》和《釋義》已分別于2021年11月和2022年3月發(fā)布，全球反稅基侵蝕規(guī)則的執(zhí)行框架正在緊張制定的過(guò)程中。OECD預(yù)計(jì)全球最低稅將于2024年開(kāi)始實(shí)施。

美國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)耶倫是支柱二全球最低稅的堅(jiān)定支持者，她希望美國(guó)成為首個(gè)實(shí)施全球最低稅的國(guó)家，并堅(jiān)決主張以加稅增收作為重要措施之一來(lái)化解美國(guó)不斷創(chuàng)新高的財(cái)政赤字。這次《削減通脹法案》加入公司最低稅條款，體現(xiàn)出民主黨拜登政府的一貫經(jīng)濟(jì)主張。美國(guó)負(fù)責(zé)雙支柱談判的助理財(cái)長(zhǎng)莉莉在1月25日的一次公開(kāi)會(huì)議上表示，雙支柱方案的全球共識(shí)協(xié)議是拜登政府財(cái)政部迄今為止取得的最大成績(jī)之一，協(xié)議包含的強(qiáng)有力執(zhí)行條款將確保各國(guó)履行承諾，同時(shí)鼓勵(lì)未簽約國(guó)加入共識(shí)協(xié)議。她強(qiáng)調(diào)，雙支柱方案的共識(shí)協(xié)議并非零和游戲，美國(guó)工人和美國(guó)公司都將獲益，美國(guó)公司不再是世界上唯一為境外所得繳納最低稅的公司，公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境將提升美國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)防止向海外轉(zhuǎn)移就業(yè)機(jī)會(huì)和公司倒置現(xiàn)象，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看也有利于增加美國(guó)的財(cái)政稅收收入。

與共和黨截然不同，民主黨主張向美國(guó)大公司和富人加稅，但同時(shí)要避免美國(guó)稅制競(jìng)爭(zhēng)力因加稅而下滑。為此，耶倫將目光投向支柱二方案，希望在支柱二方案下在全球建立起一道最低稅屏障，為各國(guó)劃定一道稅率為15%的底線，任何轄區(qū)不能再提供15%以下的稅收優(yōu)惠，這將為美國(guó)加稅增收創(chuàng)造外部條件。《削減通脹法案》的公司最低稅為拜登政府推動(dòng)全球最低稅提供了很好的佐證財(cái)料。

盡管美國(guó)兩黨仍會(huì)有博弈，民主黨內(nèi)部也有不同聲音，但我們?nèi)孕杞Y(jié)合支柱二全球最低稅來(lái)謹(jǐn)慎觀察美國(guó)稅改動(dòng)向，特別是美國(guó)稅收政策的外溢效應(yīng)。比如，公司最低稅以基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為征稅基礎(chǔ)，有可能給所得稅國(guó)際規(guī)則帶來(lái)重要影響，會(huì)大幅推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際稅收領(lǐng)域的應(yīng)用，這在目前的雙支柱方案中已經(jīng)有很大程度的體現(xiàn)。

今年5月25日，中國(guó)批準(zhǔn)了《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》（下稱(chēng)《多邊公約》），并將批準(zhǔn)文書(shū)交存于OECD。批準(zhǔn)文書(shū)包括了中國(guó)內(nèi)地和香港特別行政區(qū)各自對(duì)《多邊公約》的立場(chǎng)和涵蓋協(xié)定范圍，《多邊公約》將于2022年9月1日對(duì)中國(guó)內(nèi)地生效。《多邊公約》的批準(zhǔn)生效體現(xiàn)出中國(guó)政府全面參與國(guó)際稅制體系改革、打擊稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的堅(jiān)定決心。7月15~16日，財(cái)政部長(zhǎng)劉昆在出席G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議時(shí)指出，中方歡迎應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案取得的進(jìn)展。

支柱二全球最低稅是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，我國(guó)相關(guān)企業(yè)和人士需要謹(jǐn)慎觀察規(guī)則制定進(jìn)展和其他國(guó)家的稅收政策動(dòng)向，為維護(hù)我國(guó)稅收利益做好充分準(zhǔn)備。

[勵(lì)賀林系天津商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)、教授，姚麗系天津理工大學(xué)管理學(xué)院副教授，本文系2020年度國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金一般項(xiàng)目“數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅權(quán)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)加劇背景下更好維護(hù)我國(guó)國(guó)家稅收利益研究”（課題號(hào)：20BGJ031）的階段性研究成果。]

標(biāo)簽： 削減通脹法案 全球最低稅 美國(guó)加稅